《财政部、国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》（财工字〔1996] 41号）规定，企业为开发新技术、研制新产品所购置的试制用关键设备、测试仪器，单台价值在10万元以下的，可一次或分次摊入管理费用，其中达到固定资产标准的应单独管理，不再提取折旧。

    在税务检查中发现，一些企业执行上述政策时，在会计处理上，是按照财务制度规定的折旧年限提取折旧；在所得税处理上，是在年终申报缴纳企业所得税时，按照主管税务机关的规定，将固定资产原价一次或分次全额调减应纳税所得额，然后再将本年度提取的折旧部分作为调增项目。

    在以后的折旧年限内，每年申报企业所得税时，对当年度提取的折旧额都作为调增项目处理。这种操作方法既增添了会计核算的复杂性，也给纳税调整带来麻烦。 

    按照该文件的规定，对该笔业务进行账务处理时，既要体现固定资产的账面原价，又要一次或分次在管理费用中列支，并不再提取折旧。因此，当购入该项固定资产时： 

    借：固定资产 

        贷：银行存款 

    借：管理费用（按照主管税务机关确定的期限计算的金额） 

        贷：累计折旧 

    例 广元机电有限公司2001年1月8日为开发新技术、研制新产品购置测试仪器一台，价值90 000元。经主管税务机关审核同意，允许将测试仪器一次性摊入管理费用。2005年6月18日将该设备对外转让，取得收入9000元，发生清理费用500元。要求作广元机电有限公司2001年1月8日和2005年6月18日的会计处理。 

    广元机电有限公司2001年1月8日账务处理为： 

    借：固定资产90000 

        贷：银行存款90 000 

    经主管税务机关审核同意，允许将上述固定资产一次性摊人管理费用时： 

    借：管理费用90 000 

        贷：累计折旧90 000 

    由于该项固定资产账面净值为零，因此，在转让或报废时，应直接冲减账面固定资产原价；对转让或收回残值的价款扣除清理费用后的余额，直接结转营业外收入。 

    广元机电有限公司2005年6月18日账务处理为： 

    (1)冲减账面固定资产原价： 

    借：累计折旧90000 

        贷：固定资产90 000 

    (2）支付清理费用： 

    借：固定资产清理500 

        贷：银行存款500 

    (3）收回残值的价款： 

    借：银行存款9 000 

        贷：固定资产清理9 000 

    (4)结转固定资产清理净收益： 

    借：固定资产清理    8 500 

        贷：营业外收入    8 500 

    按照上述会计处理，在年终申报企业所得税时，无需另行纳税调整。需要注意的是，上述固定资产是为研究新工艺、开发新产品而专门购置的，在计算企业所得税时，只能享受一次或分次税前扣除的优惠。