1．固定资产修理的核算方法 

    固定资产的日常修理和大修理虽然各有特点，但界限的划分则比较困难。因为有些固定资产并未标明各个零部件的复杂系数；有些虽标明了复杂系数，但各个零部件的修理程度又不一致。此外，固定资产修理间隔时间长短与受益期限的关系不很明确，成本支出数额多少又是相对而言，因此，在实际工作中，日常修理和大修理往往一并核算，根据不同情况采用不同的核算方法。固定资产修理的核算方法一般有直接摊销法、分期摊销法、短期预提法和长期预提法。 

    (1)直接摊销法 

    直接摊销法是指将实际发生的修理成本支出，直接计人产品成本或当期费用。这种方法适用于修理成本支出数额较小或数额虽大但各月支出较均衡的企业。数额较小是指全部修理成本支出在全部成本费用中的比重较小，在这种情况下，即使某项固定资产的大修理成本支出相对较多，但其在全部成本费用中的比重较小，按照重要性原则，将其直接计人产品成本或当期费用影响不大。

    如果全部修理成本支出的数额较大但各月比较均衡，即便采用分期摊销法或预提法，各月实际负担的修理成本也相差不多。在这种情况下，为了简化核算工作，也可以采用直接摊销法。 

    采用直接摊销法，应将实际发生的修理成本支出，按用途进行分配，按发生的修理费额，借记“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”和“其他业务支出”等科目；按支付的增值税进项税额，借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目；按发生的全部价款，贷记“银行存款”等科目。 

    (2)分期摊销法 

    分期摊销法是指对于某月个别数额较大或很大的修理成本支出，在本月和以后各月分期摊销的方法。这种方法适用于各月修理成本支出基本均衡但某项数额较大或很大的修理成本支出，其他修理成本支出仍采用直接摊销法。在这种情况下，如果全部修理成本支出均采用直接摊销法，将会使该月成本费用剧增，使各月修理成本的负担不够均衡。 

    采用分期摊销法，应确定个别数额较大或很大的修理成本支出的摊销期限。一般来说，数额较大的修理成本支出，可以在1年以内分期摊销，借记“待摊费用”、“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目；数额很大的修理成本支出，应在1年以上的期间内分期摊销，借记“长期待摊费用”、“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。分期摊销修理成本时，应按用途进行分配，借记“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”和“其他业务支出”等科目，贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目。 

    (3)短期预提法 

    短期预提法是指在一个会计年度内分月预提修理成本的方法。这种方法适用于修理成本支出数额较大且各月支出不均衡的企业。在这种情况下，如果采用直接摊销法，会使各月成本费用负担不够均衡；如果采用分期摊销法，则由于需要分期摊销的修理成本支出较多，将会增加核算工作量。

    采用短期预提法，应估计年度之内的修理成本支出总额，将其平均计人各月成本费用，按用途进行分配，借记“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”和“其他业务支出”等科目，贷记“预提费用”科目；实际发生修理成本支出时，借记“预提费用”科目，贷记“银行存款”等科目。平时，“预提费用”科目可能有余额：贷方余额表示预提数大于实际支出数的预提费用；借方余额表示实际支出数大于预提数的预提费用。年末，应对“预提费用”科目余额进行调整：如果“预提费用”科目的余额在借方，表示少计了修理成本，应予以补提，．借记有关科目，贷记“预提费用”科目；如果“预提费用”科目的余额在贷方，表示多计了修理成本，应予以冲销，用红字借记有关科目，贷记“预提费用”科目。采用上述处理方法，“预提费用”科目的全年借方发生额合计数为修理成本的实际支出数，贷方发生额合计数为修理成本的实际提取数，年末没有余额。采用短期预提法核算的结果，仍是当年实际发生的修理成本支出全部计人当年成本费用。