存货的计划成本计价 徐经长 贾茜  

  　 存货的计划成本计价主要涉及存货的购入和发出两个阶段，在内容上涵盖原材料、包装物、低值易耗品、委托加工物资等具体的存货项目。以下以原材料为例，具体说明存货计划成本计价的核算。 

　　原材料按计划成本核算时，需要设置“物资采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目，但不需设置\"在途物资\"科目。原材料按计划成本核算，需掌握五笔核心分录、成本差异的分配、发票账单与材料到达企业是否同步等三个方面的问题。 

　　一、 五笔核心分录 

　　 1.采购材料 采购材料时，按材料的实际成本借记“物资采购”科目，按应予抵扣的进项税额借记“应交税金”科目；按不同的结算方式贷记\"银行存款\"等科目。即： 

　　　借：物资采购 应交税金－应交增值税（进项税额） 

　　　 　贷：银行存款等 

　　 2. 材料入库　材料入库时，按材料的计划成本借记\"原材料\"科目，贷记“物资采购”科目。即： 

　　　借：原材料 

　　贷：物资采购 

　　 3.结转入库材料的成本差异　 

　　结转入库材料的成本差异时，按入库材料实际成本小于计划成本的差额，借记“物资采购”科目，贷记“材料成本差异”科目；按入库材料实际成本大于计划成本的差额，借记“材料成本差异”科目，贷记“物资采购”科目。即： 

　　　借：物资采购 

　　　贷：材料成本差异 

　　或者相反。 

　　 4.发出材料　发出材料时，根据材料的具体用途和领用部门，按材料的计划成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目。即： 

　　　借：生产成本 

　　制造费用 

　　管理费用等 

　　贷：原材料 

　　 5.结转发出材料的成本差异 

　　结转发出材料的成本差异时，按照发出原材料计划成本计算分摊的成本差异额，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“材料成本差异”科目。即： 

　　　借：生产成本 

　　 制造费用 

　　管理费用等 

　　　贷：材料成本差异 

　　超支用蓝字，节约用红字。 

　　在上述五笔会计分录中，要注意：（1）第1笔分录和第5笔分录的区别；（2）第5笔分录的金额，需要通过材料成本差异的分配才能确定。 

　　二、 材料成本差异的分配 

　　材料成本差异的分配主要解决两个方面的问题，一是确定发出材料应负担的差异，即上述第5笔分录的金额；二是确定期末结存材料应负担的差异。这里需要牢记下面三个步骤和公式： 

　　 1.材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异＋本月收入材料的成本差异）/（月初结存材料的计划成本＋本月收入材料的计划成本）×100％ 

　　计算差异率时，超支差异用正数，节约差异用负数。 

　　 2. 发出材料负担的差异=发出材料的计划成本×差异率 

　　 3.结存材料负担的差异=结存材料的计划成本×差异率 

　　三、发票账单与材料到达企业是否同步的三种情况 

　　这里的三种情况可简单地概括为：单料同到、单到料未到和料到单未到。  　

　 1. 单料同到 

　　当发票账单和原材料同时到达企业时，这部分原材料既有实际成本，又有计划成本，同时还可据此确定成本差异。因此，在这种情况下，采购和入库过程需要作核心分录中的前3笔分录；月底计算成本差异率时，公式中的分子要包括这部分材料的成本差异，分母也要包括这部分材料的计划成本。