一、总部资产的认定和测试方法 

　　企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组而产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。因此，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。 

　　《企业会计准则第8号——资产减值》第21条规定：企业在对某一资产组进行减值测试时，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组，分别下列情况处理：1．对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照有关资产组减值测试的顺序和方法处理。2．对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应该按照下列步骤处理：首先在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照有关资产组减值测试的顺序和方法处理。其次，认定由若干个资产组组成的最小资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。最后，比较所认定的资产组组合的账面价值 （包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照有关资产组减值测试的顺序和方法处理。 

　　二、总部资产减值测试的会计处理 

　　（一）总部资产的一次分摊核算举例 

　　例1：ABC公司系高科技企业，其经营管理活动由总部负责，总部资产由一栋办公大楼构成，办公大楼的账面价值为300万元，且可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组。 ABC公司拥有A、B、C三个资产组，其中，A资产组固定资产总额200万元（使用寿命还有10年），B资产组固定资产总额300万元（使用寿命还有20年），C资产组固定资产总额400万元（使用寿命还有20年），采用直线法计提折价。由于 ABC公司的竞争对手通过技术创新推出了更高技术含量的产品，并且受到市场欢迎，从而对ABC公司产品产生了重大不利影响，为此，ABC公司于20×7年12月31日对各资产组进行减值测试，假定A、B、C三个资产组的可收回金额分别为398万元、328万元和542万元。ABC公司20×7年12月31日进行如下计算和处理： 

　　1．计算三个资产组资产使用寿命权数（以使用寿命最少的A资产组为“1”）： 

　　B资产组资产使用寿命权数=20÷10=2 

　　C资产组资产使用寿命权数=20÷10=2 

　　2．计算三个资产组资产加权账面价值： 

　　A资产组资产加权账面价值=200×1=200（万元） 

　　B资产组资产加权账面价值=300×2=600（万元） 

　　C资产组资产加权账面价值=400×2=800（万元） 

　　三个资产组资产加权账面价值总计=200+600+800=1600（万元） 

　　3．计算各资产组分摊总部资产的比例（各资产组加权计算后的账面价值÷各资产组加权计算后的账面价值合计）： 

　　A资产组分摊总部资产比例=200÷1600×100%=12.5% 

　　B资产组分摊总部资产比例=600÷1600×100%=37.5% 

　　C资产组分摊总部资产比例=800÷1600×100%=50% 

　　4．计算总部资产的账面价值分摊到各资产组的金额： 

　　A资产组分摊总部资产的金额=300×12.5%=37.5（万元） 

　　B资产组分摊总部资产的金额=300×37.5%=112.5（万元） 

　　C资产组分摊总部资产的金额=300×50%=150（万元） 

　　5．计算三个资产组分摊总部资产后的资产的账面价值： 

　　A资产组分摊总部资产后的资产的账面价值=200+37.5=237.5（万元）