其次，债务人应以价值形式反映出，该“固定资产清理”抵债后的影响。确认处置非流动资产利得为该实体资产的公允价值与该实体资产的账面价值之差，即20万元（70 -50）；确认债务重组利得为该负债的公允价值与该实体资产的公允价值之差，即30万元（100 -70）。

　　具体账务处理如下：

　　A企业：

　　借：应付账款——B企业 1000000

　　 贷：固定资产清理（账面价值） 500000

　　 营业外收入——处置非流动资产利得 200000

　　 营业外收入——债务重组利得 300000

　　B企业：

　　借：固定资产（公允价值） 700000

　　 营业外支出——债务重组损失 200000

　　 坏账准备 100000

　　 贷：应收账款——A企业 1000000

　　三、以无形资产抵债的营业税会计处理

　　[例3]债务人A企业欠债权人B货款100万元，B企业已为该项债权计提了10万元的坏账准备；后因A企业发生财务困难，经双方协商，B企业同意A企业以其账面原值100万元，已计提累计摊销60万元的专利权抵债70万元，该专利权的公允价值实70万元（假设等于营业税的计税价格）。

　　对于债务人来说，应当确认的债务重组利得为重组债务的账面价值与该专利权资产公允价值之差，即30万元（100－70）；确认的处置非流动资产利得为该专利权公允价值与该专利权账面价值之差，即30万元（70-40）。

　　而依据《营业税暂行条例》，债务人转让无形资产应交的营业税为3.5万元（70×5%），可以认为其是债务人在处置该无形资产时的一种损失，由于营业外收支间没有实质联系，所以应分开单独反映。具体账务处理如下：

　　A企业：

　　借：应付账款——B企业 1000000

　　 营业外支出——处置非流动资产损失 35000

　　 累计摊销 600000

　　 贷：无形资产 1000000

　 　应交税费——应交营业税 35000

　　 营业外收入——债务重组利得 300000

　　 营业外收入——处置非流动资产利得 300000

　　B企业：

　　借：无形资产（公允价值） 700000

　　 营业外支出——债务重组损失 200000

　　 坏账准备 100000

　　 贷：应收账款——A企业 1000000