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国际会计准则委员会于2001年2月22日发布了国际会计准则第41号IAS41：农业项目，提出了生物资产的概念，并提出用公允价值对生物资产进行计量，新准则从2003年1月1日开始执行，这将对农业企业有很大影响。我国还没有制定生物资产准则，但是我国的对外投资企业需要按照IAS41提供会计报表，国内的农业企业要吸引外资也需要按此准则提供会计报表给国外的投资人，以确定可能的投资报酬。因而，随着与国际经济联系的日益密切，制定适合我国国情的生物资产会计准则是势在必行的，所以我们有必要了解一下ISA41对生物资产的规定，从中借鉴一些经验。
1 生物资产的含义与特征
1.1 生物资产的含义与特征
IAS41 中对生物资产的定义是指活的动物或植物。比如说绵羊、奶牛、猪、人工林场中的林木、葡萄树等。生物是有生命的有机体，因而具有生物的特性，经济生产与自然再生产交织在一起。随着生物的生长，经济价值随之增长，自然再生产是经济再生产的基础，经济再生产受自然环境的制约。生物资产与其他资产的不同源于资产的生物特性，具体表现在：
（1）生物是有生命的有机体，它自身的生长规律决定了生产的周期，生物的生产周期一般都很长，具有季节性，农产品收获会出现集中，市场价格波动比较大，所有者不能根据当前市场供求调节资源配置。
（2）生物的生存、生长，离不开特定的环境。动植物有自己的生长、发育、繁殖的自然规律，要求有适宜的外界条件，如光、热、水、气、土、肥等；生物资产需要土地作为生产基地；还需要利用自然环境中包括太阳能、生产肥力、水力、风力等自然资源作为动力；生物之间还有复杂的生态关系；等等。这些环境条件会影响产品的质量和产量。
（3）生物可以提供多种农副产品，但是同一种作物、牲畜提供的产品在数量、质量上具有相当大的差异。
1.2 生物资产的确认
IAS41 生物资产的确认要求具有资产的特征，即：一是企业因过去交易的结果而控制该资产；二是与该资产相关的经济利益很可能流入企业；三是该资产的公允价值或成本能够可靠地计量。会计确认的信息，都要计入会计报表，直接影响着报表使用者的理性判断，因而，会计准则中认为会计要素的确认，除了符合定义，成本可以计量之外，还要具有可靠性和相关性。生物资产，由于其生物特性，其价值随着其生长而不断变化，因而，生物资产的确认与其他资产的确认有很大不同。对生物资产的确认，要充分考虑可靠性和相关性的结合。
2 生物资产的计量
美国会计学会在 1996 年制定的准则中认为会计就是计量和传递一个经济主体的活动中的数量方面，虽然定性信息是重要的，但会计职能强调通过数量表示有意义的定量信息来增进有用性。因此对生物资产的计量，是 IAS41 的主体部分。
2.1国际会计准则规定以公允价值作为生物资产计量的基础
传统的会计计量都是以历史成本计价的，历史成本是实际交易而不是可能的交易所决定的，同时又得到双方的认可，因而具有较大的可靠性，历史成本的思想在会计中成为传统，得到大家的认同。但是在价格变动的情况下，历史成本的相关性会下降，而生物资产作为一种特殊的资产，生产周期长，对企业的价值随时间的变化而变化，如果仍以历史成本表达，则违背了会计信息相关性的原则，不能达到为决策者提供有用信息的目的。在会计准则公布以前，准则委员会中还存在两种观点，多数赞成采用公允价值模式，但也有一部分人主张允许企业在公允价值模式与成本模式之间做出选择。最终服从了多数人的意见，准则规定：⑴在公允价值可以可靠计量的情况下，在初始确认和各个资产负债表日，生物资产均按其公允价值减去预计至销售将发生的费用计量；⑵在公允价值不能可靠计量的情况下，生物资产应该按照其成本减去累计折旧和累计减值损失计量。在41号准则中规定了公允价值的含义，是指在公平的交易中，熟悉情况的当事人，自愿据以进行交换或债务清偿的金额。以公允价值进行计量，充分考虑了生物资产价值变化的这一特性，从理论上看是科学合理的，但是在实践中，价值的取得比较困难。
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