|
当前，高科技产业发展迅猛，是带动世界经济增长的主要驱动力。影响高科技产业的发展有两个基本因素：一是风险投资，再就是认股权。据统计，高科技公司中大约90％的上市公司有认股权计划。认股权是激励优秀管理人员、留住优秀员工的有效手段，也是高科技企业的文化特色。认股权在世界各国日益普遍，但是只有美国制定了相应的会计准则对其约束和规范。不过在美国的准则中，许多问题至今还没有一致认可的意见。会计理论与实践的发展主要是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济发展密切相关。认股权要顺利实施，必须有配套的制度保证，相应的会计制度建设尤其重要。本文对认股权的几个会计问题进行探讨，并对我国实施认股权会计提出一些有益的建议。
一、认股权的概念
认股权是指授予公司员工以一定的价格在将来某一时期购买一定数量公司股票的选择权。认股权一般授予高级管理人员或对公司有重大贡献的员工。运用认股权购买股票的行为称为行权或执行，购买股票的价格称为行权价或执行价格。当股票价格超过行权价时，通过行权可获得两者之间的差额。如果现在行权不能获利，可暂时不行使这一权利。认股权有几个重要的日期：雇主与员工对认股权的条款达成共识的这一天为授予日（Grant Date）；有时认股权计划规定员工达到一定的业绩条件才能购买一定的股票，条件达到之日为给予日（Vest Date），员工行权购买股份的那一天为行权日（Exercise Date）；有时认股权计划规定一个到期日（Expir Date），认股权到期后，员工就不能再行权了。
认股权是股票期权的概念运用到企业管理中衍生出来的。从本质上看，认股权是一种看涨股票期权，期权的买方为员工，期权的卖方为发行公司。认股权和作为衍生金融工具在交易所交易的股票期权有诸多相同之处，他们的持有者均没有参与管理的权力、分得胜利的权力、分得其他剩余财产的权力。与一般意义的股票期权相比，认股权有许多自己的特征：（1）认股权和股票期权的发行主体、发行对象和发行目的不同。交易所设计的股票期权是为了提供一种避险工具而向公众发行的，而认股权是公司为了激励员工而向员工发行的。（2）认股权和股票期权的期限也不相同。股票期权的期限一般较短，短则几个月，长不过一年。作为一种长期激励制度，认股权的期限一般较长，短的有几年，长的可达十年或以上。（3）认股权和股票期权的流通性不同。股票销权在交易所可自由流通，其到期行权的比例大大小于转让的比例。而除个人死亡、完全丧失行为能力等情况外，认股权只能行权而不能转让。（4）认股权和股票期权的摊薄性不同。股票期权不具摊薄性，而认股权行权时，来源于新发行的股票则有摊薄效应。
二、认股权的确认
按照成本归属理论，未耗的成本为资产，已耗的成本为费用。那么，员工尚未提供服务对应的报酬成本是否应作为资产确认？员工已提供服务对应的报酬成本是否应确认为费用？对此我们作进一步分析。
1．预付报酬的确认
如要确认未耗成本，除少数进入有形资产（如存货）外，绝大多数确认为预付报酬。我们将按照预付报酬讨论未耗成本的确认，其道理同样适合于进入有形资产的情形。有人建议，象其他预付费用的资本化一样，在授予回应确认资产——预付报酬，因为这时为获得员工未来服务，公司把有价值的认股权授予给员工；随着资产中的利益耗费，即随着员工在服务期间提供服务便产生报酬费用。我们认为，购买方支付的预付款，应作为其资产确认。因为根据合同，供应商收到货款后有义务提供商品给购买方，否则要受法律制约；购买方支付货款后，便有合理的把握能收到商品，预付款代表未来可收到的商品。因此预付款应作为购买方的资产确认。
|