考虑到商誉不能独立于其他资产或资产组合产生现金流量，必须与其他资产或资产组合合并在一起产生现金流量的特点，FASB分两步计量商誉减值损失的做法充分反映了商誉为企业带来经济利益的方式，是可取的，值得我国借鉴。此外，FASB以商誉账面价值超过其内含公允价值的差额计量商誉减值损失，IASB也拟以商誉账面价值超过其内含价值的差额计量商誉减值损失，二者有异曲同工之处，值得我国借鉴。但是，FASB在报告单元层次上计量商誉减值损失的做法，却不敢苟同，值得探讨。

　　FASB将报告单元定义为“业务分部，或低于业务分部层次的组成部分”，同时指出，如果两个或多个业务分部的组成部分具有类似经济特征，则应予以合并，视为一个报告单元，从而使得“报告单元”的内涵有可能远远大于IASB所指的“商誉所属现金产出单元”。因为IASB所指 “商誉所属现金产出单元”是商誉所属最小的现金产出单元，而“报告单元”却不一定是产生的现金流量独立于其他报告单元产生的现金流量的最小的报告单元。换句话讲，如果按照“报告单元”计量商誉没有发生减值损失，按照IASB所指“商誉所属现金产出单元”计量商誉却有可能发生减值损失。

　　四、商誉减值损失的披露

　　商誉表明企业获得超额收益的能力，是企业重要的无形资产，其核算是否正确，不仅影响到企业资产负债表所反映信息的质量，而且还会影响到企业利润表所反映信息的质量，进而影响到会计信息使用者作出恰当的经济决策。因此，基于会计核算的相关性、重要性以及成本效益原则，通常情况下，企业应当披露下述与商誉减值损失有关的信息；（1）已确认商誉减值损失的合计金额；（2）商誉减值损失发生的事实、导致商誉发生减值的原因；（3）当期发生的商誉减值损失金额、确定商誉减值损失的方法；（4）如果已确认的商誉减值损失是尚未结束减值测试的估计金额，企业应披露这一事实及其原因，以及在随后期间，对初始确认的商誉减值损失估计金额重大调整的性质和余额。

　　作为企业重要的无形资产，商誉由于性质的特殊性，其确认、计量方法不同于一般意义上的可辨认有形资产，其披露内容也有别于其他资产。企业应在有迹象表明商誉可能发生减值时，比较商誉所属现金产出单元的可收回金额与其账面价值，认定商誉是否发生减值。在商誉可能发生减值时，比较商誉内含价值（FASB称“内含公允价值”）与其账面价值。如果商誉内含价值超过其账面价值，则商誉发生减值，减值损失金额等于商誉内含价值超过其账面价值的差额。对于已确认的商誉减值损失，禁止转回。