例1：A公司于2006年1月1日折价发行了面值为5000万元公司债券，发行价格为4000万元，发行手续费25万元，票面利率为4%，每年年末支付利息（即5000×4%=200万元），当期一次还本。假定A公司发行公司债券募集的资金专门用于建造一条生产线，生产线从 2006年1月1日开始建设，于2008年底完工，达到预定可使用状态。另外假设2006年闲置资金取得投资收益和利息为120万元，2007手闲置资金取得投资收益和利息为80万元，2008年闲置资金取得投资收益和利息为40万元，该公司债券实际利率为9.15%. 

　　要求：（1）计算该公司债券实际利率。（2）判断专门借款的资本化期间。（3）计算2006年度.2007年度、2008年度与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行账务处理。 

　　[账务处理] 

　　（1）计算该公司债券实际利率。 

　　由于200× +200× +200× +200× +（200+5000）× =4000 

　　计算得出r=9.15% 

　　该公司每年实际利息如下表。 

　　（2）专门借款资本化期间为2006年1月1日-2008年12月31日， 2009年、2010年应停止资本化。 

　　（3）按年计算有关的利息、利息资本化金额，进行账务处理。 

　　①2006年度会计处理 

　　借：银行存款 4000 

　　　应付债券——溢折价1000 

　　　贷：应付债券——面值5000 

　　同时，计算利息资本化金额=利息费用-闲置资金取得的利息收入+辅助费用予以费用化部分+折价的摊销=200-120+25+166=271（万元） 

　　借：在建工程——生产线 246 

　　　银行存款 120 

　　　贷：应付利息 200 

　　　应付债券——溢折价166 

　　借：应付利息 200 

　　　在建工程——生产线 25 

　　　贷：银行存款 225 

　　②2007年度会计处理 

　　计算利息资本化金额=利息费用-闲置资金取得的利息收入+折价的摊销=200-80+182=302（万元） 

　　借：在建工程——生产线 302 

　　　银行存款 80 

　　　贷：应付利息 200 

　　　应付债券——溢折价182 

　　借：应付利息 200 

　　　贷：银行存款 200 

　　③2008年度会计处理 

　　计算利息资本化金额=利息费用闲置资金取得的利息收入+折价的摊销=200-40+198=358（万元） 

　　借：在建工程——生产线 358 

　　　银行存款 40 

　　　贷：应付利息 200 

　　　应付债券——溢折价198 

　　借：应付利息 200 

　　　贷：银行存款 200 

　　该生产线借款利息资本化金额合计为931万元。 

　　例2：A公司于2007年1月1日从银行借入期限为两年的借款 2000万元用于厂房建设，年利率 9%，利息每半年支付一次。其他有关资料如下： 

　　（1）工程总造价为3000万元，于 2007年2月1日开工，A公司于 2007年2月1日支付给承包商B公司400万元。一季度未使用的借款闲置资金取得的存款利息收入为13万元（其中1月份利息收入5万元）。 

　　（2）2007年5月1日工程因出现安全事故，直到8月1日继续施工。4-7月A公司用借款闲置资金购买国库券取得利息收入为16万元。 

　　（3）2007年8月1日又支付工程款500万元。8月和9月A公司用该借款的闲置资金1000万元购人交易性证券，两个月获得投资收益8.25万元，已存入银行，另100万元存款两个月利息为0.75万元。 

　　（4）2007年10月1日支付工程款400万元，11月1日支付工程款 300万元，四季度未使用的借款闲置资金取得的存款利息收入为3.75万元。