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借：应收账款 42000000
库存商品 60000000
固定资产150000000
无形资产 60000000
递延所得税资产 2640000
商誉 15560000
贷：长期借款 80000000
其他应付款 3000000
递延所得税负债 13200000
股本 100000000
资本公积——股本溢价 13400000
本例中，初始确认的商誉已经包含了合并商誉涉及的所得税负债。但商誉的后续计量不再确认递延所得税负债。
金额单位：万元
项目 公允价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异
应收账款 4200 4500 300
库存商品 6000 5000 1000
固定资产 15000 12000 3000
无形资产 6000 6500 500
长期借款 8000 8000
其他应付款 300 300
合 计 39500 36300 4000 800
四、合并商誉发生减值对所得税的影响分析
按《企业会计准则——资产减值》规定，企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年终进行减值测试，并且要结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试。新企业会计准则规定不再将商誉作为无形资产核算内容，而是单独作为一类长期资产予以确认和计量。但由于商誉的性质是不能单独辨认，而且为企业带来经济利益的年限也不能合理确定，因此规定商誉在初始确认后，不分期摊销，但会计期末要进行减值测试，如果发现减值迹象，应预计可收回金额，将其账面价值高于预计可收回金额的差额确认为减值损失。商誉计提减值准备后，将影响其账面价值减少，由于商誉的计税基础仍然为零，账面价值与其计税基础之间的差额对所得税的影响可作递延所得税负债转回处理。
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