贷：投资收益　　　　　　　　　90

　　（3）因A公司支付给B公司的股利已包含在B公司的净利润中，应予以抵销：

　　借：投资收益——B　　　　　　　　10

　　　贷：利润分配——股利　　　　　　　10

　　B公司：　　

　　记录认A公司分得股利

　　借：银行存款　　　　　　10

　　　贷：投资收益　　　　　　　10

　　同时，编制合并抵销分录如下：

　　（1）抵销B公司的股东权益和A公司的投资

　　借：股本　　　　　　500

　　　　盈余公积　　　　20

　　　　未分配利润　　　70

　　　贷：长期股权投资——B　531

　　　　　少数股东权益　　　　59

　　（2）抵销投资收益

　　借：投资收益　　　　　　90

　　　　少数股东损益　　　　10

　　　贷：利润分配——提取盈余公积　20

　　　　　　　　　——分配股利　　　10

　　　　　未分配利润　　　　　　　　70

　　（3）抵销B公司对A公司的投资

　　借：库藏股　　　　　　　　　250

　　　贷：长期股权投资——A　　　　　250

　　根据上述资料，编制合并工作底稿如下：

　　我们同样可以用少数股东权益来验证合并会计报表的正确性，B公司的少数股东权益=590×10％=59（万元），与合并会计报表中的少数股东权益一致，这说明合并会计报表的编制是正确的。