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遗产税赠与税，是世界上普遍开征的税种，也是一个历史悠久的税种。目前，世界上有100多个国家和地区征收遗产税赠与税，但是我国却一直未立法开征。改革开放以来，党的富民政策的深入人心，一部分人个人积累的财产数额逐渐增大，财产拥有量达亿元以上者已不是个别人，已经出现了部分居民收入和财富差距过于悬殊问题。党的十五大也已经把开征遗产税作为调节分配的一项战略性措施规定下来。本文拟对我国即将开征的遗产税赠与税的效应作简要分析。
一、遗产税赠与税开征的经济效应分析
遗产税赠与税开征的经济效应，主要表现为社会资源配置的影响。
1．对资产构成的影响。
遗产税赠与税的课税对象分别是被继承人死亡后遗留的财产和被继承人生前赠与他人的财产，这些财产既包括有形资产也包括无形资产，既包括动产，也包括不动产及其他具有财产价值的权利。也就是说，这些财产可以以不同的资产形态出现，包括建筑物、机器设备、现金、银行存款、股票、金银珠宝等。政府课征遗产税赠与税，必对资产构成产生影响。
（1）从资产的流动性来说，为了便于纳税人缴纳遗产税和赠与税，被继承人生前积累财产和赠与财产时，必然要考虑资产的流动性。显然以持有流动性较高的资产为好，因为如果遗产的大部分是以股票证券等流动性稍差的资产和以房地产等流动性较差的方式持有，为纳遗产税又必须在被继承人死亡时即出售，因资产流性较差，变现时成本较高，常会导致重大的损失，这就促使人们考虑其可能遗留的财产结构，持有足够的流动性资产，可支付税款。因此，遗产税赠与税的征收，就可能影响流动性资产和非流动性资产的相对价格，从而对经济社会的资源配置有较大的影响，使拥有流动性资产较多的产业发展较快。另一方面，由于对资产流动性的需要，还会出现企业之间的兼并，从而又影响社会资源配置。假如遗留的财产是家族公司股票，被继承人死亡后持有人急于变观，常会将其售卖给实力雄厚的大公司，这样使得公司的股东结构发生变化，大公司通过收购股票兼并了小公司，这样也会对社会资源的重新配置产生影响。
（2）从资产的形态来看，资产包括有形资产和无形资产，也包括动产和不动产。由于动产尤其是无形动产转移方便，最难查实，容易隐匿不报，税务机关在征管技术和手段落后的情况下，难以就其真实情况课税，这一部分资产往往形成税额与财产的数额不相匹配。对于不诚实和纳税意识淡薄的被继承人来说，为了便于子孙后代的逃避税收，被继承人生前就会考虑其资产的持有形态，从而对社会资源的配置产生影响。
2．对工作和闲暇选择的影响。
工作与闲暇的选择是社会的基本选择。遗产税赠与税的开征，与个人所得税一样，也会因为税收的收入效应和替代效应而对工作和闲暇的选择产生影响，但这种影响要小于所得税。税收的收入效应是指由于对纳税人征税，减少纳税人可支配收入而产生的效应，这种效应被认为具有激励的效果。税收的替代效应是指由于征税，改变了一种经济活动对另一种经济活动的机会成本而产生的效应，这种效应被认为具有反激励效果。对遗产与赠与所得征税，产生的收入效应是指由于征税使得遗产净额减少，为了留给子孙后代同样数额的财富，必须减少闲暇，更加努力工作以挣取更多财产来弥补征税失去的收入。遗产税赠与税的替代效应是指征税后的遗产净额将会减少，即闲暇的机会成本降低，闲暇相对便宜了。人们必然趋向于减少工作，增加闲暇，而且由于遗产税赠与税多采用累进税率，比之比例税率会产生更大的替代效应。由于这两种效应是处于相反方向，彼此之间会有部分抵销，最终是纯收入效应还是纯替代效应要因人而异，取决于个人的偏好。
3．对消费和投资的影响。
遗产税赠与税的开征，也会对人们的消费和投资选择产生影响。由于课征遗产税而降低了消费的成本，这种替代效应降低了人们的储蓄倾向，促使人们为减轻税负而多消费或浪费，这必然会影响资本的形成和积累，从而减少投资不利于经济增长，而且财富的数额越大，课征税额越多，则对储蓄的抑制作用更强，替代效应则更大。税收的收入效应又使人们为了留给子孙后代更多的财富，生前必须大量储蓄，以积累团课征遗产税而减少的财富，这种效应又会鼓励人们增加储蓄，减少消费。最终是纯收人效应还是纯替代效应也要因人而异，取决于个人的偏好。开征遗产税还有助于改变中国人的传统消费观念，培养一种健康自然的消费观念。
二、遗产税赠与税开征的财政效应分析
遗产税赠与税开征的财政效应主要表现为对财政收入的影响。遗产税赠与税作为财产课税体系中的重要分支，具有筹集财政收入的作用是不言而喻的。即使现今，各国地方政府的主要收人来源仍是财产课税，但伴随着财产税从主体税种蜕变为辅助税种，遗产税赠与税筹集资金的作用已经非常有限，遗产税赠与税的财政收入效应逐渐弱化。比如，美国1985年的遗产税赠与税收入为56亿美元，约占全部税收收入的0．7％，在1990年的联邦预算中，两项税收为93亿美元，仅为财政收入总额的0．9％。再比如德国，1997年、1998年、1999年遗产税收入分别占其总收入的0．51％、0．58％、0．67％。在多数发达国家，遗产税收入占总税收收入的1％左右。假如中国开征初期遗产税的比例能占到0．5％，那么遗产税的一年征收额大约有50亿人民币。50亿当然具有提高财政收入的意义，但不会成为增加国家财政收入的重要手段。而他更加积极的意义将体现在缩小社会贫富差距，使社会经济生活达到相对平衡。
遗产税赠与税的财政收入效应弱化的原因是很多的。一是由于所得税系和流转税系的主体税种的加强。特别是在现代资本主义国家，所得税占税收收入的比重越来越大，而财产课税由于其弹性较弱，不能适应财政需要的变化而及时筹集收入；二是由于征收工作具有偶发性、一次性特点，且征收面较窄，即使发达国家，课税人数也仅占死亡人数的1％－6％。如美国每年去世的人中只有2％的人需要付遗产税，在日本，也只有5％的死亡者才需要交遗产税。而我国是发展中国家，富人少，穷人多，最终要交纳遗产税的可能只占到死亡人口的1％至2％。这是一个非常小的比例；三是遗产税和赠与税存在着严重的逃避税问题，致使其聚财功能更加削弱。以制度完备、征管严密而著称的美国，其遗产税只能征到相当于应税收入的10％。四是征税难度大，征税投入力量相对较多。目前，日本全国从事遗产税的职员占全部职员的7％，征税成本相对较高。
三、遗产税赠与税开征的社会效应分析
遗产税赠与税开征的社会效应主要表现为对公平社会财富分配、增强社会公益意识等方面的影响。
1．对公平社会财富分配的影响。遗产税赠与税的课税依据之一的“均富说”就是设想运用此税将少数人过于集中的财富收归国有，然后再通过转移支付制度等重新分配，限制了社会财富向少数人集中，均平社会财富分配。并且由于遗产税赠与税实行超额累进税率，税率较高，且设起征点，使该税成为对富人征收的税种，则对公平社会财富分配的效应更大。现代各国先后开征此税正是看重了它的均平社会财富的作用。
2．有利于增强人们的法制观点，鼓励勤劳致富，限制不劳而获，促进社会稳定。遗产继承和财产的赠与获得，被认为是一种典型的“不劳而获”的行为。国家通过征税将被继承人的一部分遗产收归国家所有，从而在一定程度上和一定范围内制约和限制这些财产代代相传地积聚于少数人手中，这对鼓励勤劳致富，限制不劳而获，促进社会的稳定具有积极的作用。
3．有利于增强人们的社会公共意识，促进社会公益事业的发展。遗产税赠与税的开征，使得有钱人面临两个选择：一是交遗产赠与税；二是捐给社会公益事业。由于遗产税赠与税有对捐赠的扣除，促使人们关心社会公益事业，这不但对利无损而且对名有益。美国的钢铁大王卡内基认为，人们之所以积极聚财，并不是要传给其子孙，而是为了显示他们能成功的本领，越是成功的人士，越想通过捐赠等善事来维护自己的良好的社会形象。如全球首富比尔·盖茨去年宣布将他们两个孩子的遗产继承金额限制在1亿美元以内，而将剩余的大约可达1千亿美元的财富全部捐赠给慈善机构和社会福利事业。
4．让年轻人学会自立，从而有利于社会进步。通过遗产的继承，高收入者将其财产转给了后代，使其获取了巨额的遗产，不少人便大肆挥霍，甚至堕落成放荡不羁、纸醉金迷和被社会抛弃的寄生虫，所以卡内基认为“巨额的遗产对于继承人不但不能给予他幸福，而且实在是一种祸根”，他认为“缴纳遗产税是一个有钱人的责任”。比尔·盖茨同当今世界的许多富人一样遵循“再富也不能富孩子”的教育原则，宁愿将钱捐献给社会也不愿多给一分钱让孩子去挥霍。遗产税赠与税的开征可以促使年轻的一代学会自力更生，自立自强，从而推动社会进步。
作者:韩晓琴 来源:税务2001.12
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