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准则体系凸现可靠性要求

夏冬林 发表于 2007-12-31 11:49:00
简介：　企业会计准则体系更加特别地强调会计信息的可靠性，在39个会计准则中86次出现“可靠”二字，表明企业会计准则体系对会计信息可靠性的倚重
  

　　我国企业会计准则体系于2月15日发布了。企业会计准则体系无论在形式上还是在实质内容上都实现了与国际财务报告标准的趋同，广泛采用了国际上通用的概念、原则和方法，财务报告的目标也侧重于资本市场的投资者，体现了会计信息的决策有用性。同时，我们还注意到，企业会计准则体系更加特别地强调会计信息的可靠性，在39个会计准则中86次出现“可靠”二字，表明企业会计准则体系对会计信息可靠性的倚重。      
　　众所周知，会计信息区别于其他信息的突出特征是可靠性，这也是会计信息生命力的源泉。不可靠的会计信息对投资者是无用的，而及时发布的历史信息也会是相关的。因此，会计信息的相关性是建立在可靠性基础之上的。也正因为这样，会计信息的可靠性成为投资者和其他财务报告使用者普遍关注的焦点。这次发布的企业会计准则体系中，《企业会计准则――基本准则》在整个准则体系中起着统驭作用，基本准则明确规定了会计信息质量特征的第一条就是可靠性，要求“以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。”而国际财务报告标准则仅仅采用“交易或者事项”，显然，“已经发生的交易”更加侧重于可靠性。在财务报告目标方面，不仅仅强调了会计信息的决策有用性，也强调了受托责任——以客观可靠的信息反映管理层履行职责的状况。      
　　遗憾的是，当前，很多公司和财务报告使用者对基本准则没有给与足够重视，实际上，基本准则在会计准则体系中的作用就如同一个国家的宪法，是最根本的，也是最崇高的，对会计核算同样具有约束力。应当看到，尽管具体准则通常规范的是一个个单项会计事项，但会计准则体系是一个内在一致的整体，在理解和应用各会计准则时，需要结合基本准则对会计信息可靠性的要求完整把握各项准则的内涵。     
　　比如，在具体准则中，部分准则采用了公允价值计量属性，但是，不能忽视的是，准则又严格规范了运用公允价值的前提条件，即公允价值应当能够可靠计量。对每一项会计要素，基本准则都无例外地强调只有在能够可靠计量时才能确认；虽然会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值，但基本准则强调企业“一般应当采用历史成本”，只有在“会计要素金额能够取得并可靠计量”时才能采用非历史成本计量属性。例如，许多人注意到新准则允许企业采用公允价值计量投资性房地产，但却没有注意到采用公允价值模式的前提条件，即要求投资性房地产的公允价值必须在其公允价值能够取得并能可靠计量时才允许采用公允价值计量属性，换言之，并不是所有投资性房地产都可以采用公允价值，这就是企业会计准则体系强调会计信息可靠性的具体体现。      
　　尽管企业会计准则体系对公允价值的运用条件作了严格限定，但也有投资者担心出现操纵利润的现象。这种现象的出现除了有可能出于计量上的操纵外，还有可能是一些公司为了达到监管目标人为构造交易。对此，企业会计准则体系对非货币性交易之处理要求具有“商业实质”作了明确规定，将构造报表利润压缩在尽可能小的范围。      
　　最后，需要强调的是，无论企业会计准则如何规定，会计中的职业判断总是存在；无论会计准则是原则导向还是规则导向，会计准则并不能解决与会计信息有关的所有问题。会计信息的可靠性在很大程度取决于商业文明的程度、公司治理的成熟状况、审计人员的专业能力及其独立性以及法制环境的条件，即会计准则实施的支持系统。例如，公司治理是否健全、内部控制是否有效，审计人员是否具备独立性和专业能力等。因此，提高会计信息质量，遏制会计造假，需要政府有关部门以及社会各界的共同努力。可喜的是，企业会计准则体系的发布实施，已经迈出宝贵的第一步，下一步加强会计准则实施的支持系统建设当是重中之重。

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